购买免税农产品的实际成本和账面成本是怎么回事，两者有什么关系

实际成本（1-13%）=账面成本

免税农产品不需要缴纳增值税，但是可以抵扣进项税，所以实际成本与账面成本不同。

普通的商品增值税都属于价外税，但是免税农产品增值税属于价内税，购买免税农产品， 价款×13%可以抵扣进项税，价款×87%计入采购成本。

关于账面成本

账面成本是指在账面登记的成本，它包括账面记录的产品生产的实际成本，也指一项资产账面上反映的获取成本。

资产的账面成本一般是其账面价值，如各项存货的账面成本和各类固定资产的账面成本等。如有备抵账户的，其账面成本应以扣除其备抵后的净值来反映。如固定资产账面原始成本减去累计折旧后的余额、称为账面净值，或账面净成本等 。

存货的账面价值=账面成本—计提的存货跌价准备金额

例如，对于一般纳税人购进免税农产品时，购进企业购入农产品的账面成本应该等于其实际成本，也即购买价格减去其可以用来抵扣的增值税进项税额。所以，购入免税农产品的实际成本（账面成本）小于其购买价格。

固定资产的账面余额=固定资产的账面原价=初始入账价值

固定资产的账面净值=固定资产的账面余额-累计折旧

固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

账面成本是指在账面登记的成本，它包括账面记录的产品生产的实际成本，也指一项资产账面上反映的获取成本。例如，对于一般纳税人购进免税农产品时，购进企业购入农产品的账面成本应该等于其实际成本，也即购买价格减去其可以用来抵扣的增值税进项税额。所以，购入免税农产品的实际成本(账面成本)小于其购买价格。

举例一个极端的例子：

10个客户买了1年期的A产品，每人交了1万，保额为12万。

1、预计到年底会有一个会挂掉。

2、预计保险公司的费用为2万，投资收益为4万。

因此预计到年底资金余额10×1万-2万+4万＝12万，正好赔付给挂的那个人。收支平衡。但这是预计

如果死了两个人，保险公司就亏了12万，就是死差损

如果死了零个人，保险公司就挣了12万，就是死差溢

如果实际费用1万，保险公司挣了1万，就是费差溢

如果实际费用3万，保险公司亏了1万，就是费差损

如果实际投资收益6万，保险公司挣了2万，就是利差溢

如果实际投资收益2万，保险公司亏了2万，就是利差损

物料成本资料是由供应商掌握管理，企业采购部门无法揣摩编写，只有依赖供应商自行提供。但是成本分析所使用的报表，则有两种方式：

1、由各报价厂商自行提供。

2、由采购单位事先编订制式报价单或成本分析表，提供给所有供应商统一填报。

若采用第一种个别提报的方式，会因各厂商之间报价的内容或成本分析的项目很难获得一致，而增加采购人员将来议价、比价工作的困难，甚至有些供应商可能会避重就轻，因陋就简，这种草率的成本分析表所能提供的效益就相当有限。反之，采购用第二种制式的成本分析表，则因报价内容与项目已经采购单位予以事先规划，各厂商报价基础完全一致，不会发生参差不齐的现象，使比价工作事半功倍。

物料成本分析是指就供应商所提供的成本估逐步审查及评估，以求证成本的合理性和适用性。物料成本是指制作产品必须的原材料的成本。比如一碗面条的物料成本就是制作这碗面条的所需的一定量的面粉、油、盐、蔬菜、肉、调料、水等的成本。

价值链分析和基准化超越可以揭示很多有关公司成本竞争力的信息。战略成本分析所带来的一个基本的，有洞察里的发现是：一个公司的竞争力取决于公司相对其竞争对手对各自价值链管理的相对优秀程度。考察自己公司的价值链结构并将它同竞争对手的价值链结构进行比较可以表明：谁拥有多大的竞争优势/劣势，是哪些成本因素导致这种情况的出现？这种信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着至关重要的作用。

从价值链分析中可以看出，竞争厂商之间的重大成本差异可能发生在以下三个主要的领域：行业价值链体系的供应商部分，公司自己的活动部分，行业价值链体系的前向渠道部分。如果一家公司缺乏竞争力是行业价值链体系的前向（上游）或后向（下游）部分造成的，那么，公司要重新建立成本优势就可能必须扩展到公司的内部经营之外。如果一家公司的成本劣势来源于从供应商那里购买的产品成本（行业价值链的上游部分），那么公司的管理者可以采取下列一些战略行动：

1 通过谈判，从供应商那里获得更有利的价格。

2 同供应商进行紧密的合作，以帮组它降低成本。

3 进行后向整合，以获得对购入商品产品的成本控制。

4 尝试使用成本更低的替代品。

5 管理供应商价值链和公司自己价值链之间的关系。例如，公司同其他供应商进行紧密的协调与合作可以带来及时（JIT）发货，从而降低公司的存货和内部后勤成本，同时还可能使其供应商降低仓储、装运及生产安排成本--这是一个有益于双方的双赢结果。

6 尽力在其他地方砍掉成本以补偿某个地方的成本差异。

7 促使分销商和其他前向渠道联盟减少利润。

8 同前向渠道联盟/客户紧密合作，以寻找降低成本的双赢得机会。

9 转向更具有经济性的分销战略，包括前向整合。

10 试图砍掉成本链中前面某些阶段的成本以弥补这里所产生的成本差异。

如果一个公司的成本劣势的源泉是在公司内部，那么，公司的管理者可以采用以下九种战略方法来回恢复成本的平衡性：

1简化高成本活动的经营和运作。

2再造业务流程和工作惯例（从而提高员工的生产效率，提高关键活动的效率，提高公司资产的利用率，或者改善公司对成本驱动因素的管理）。

3通过改造价值链消除某些产生成本的活动（如，转向采用完全不同的技术，从而或许可能超越前向渠道联盟的价值脸，直接将产品销售给最终用户）。

4对高成本的活动进行重新布置，将其安排在活动的展开成本更低的地理区域。

5看某些活动是否可以采用外部寻源的方式，或者这些活动的展开有合同商来完成比自己完成是否更便宜。

6投资于节约成本的技术改善因素（自动化、机器人、柔性制造技术、计算机控制系统）。

7围绕棘手的成本要素进行革新，如对工厂和设备追加投资。

8简化产品设计，使产品的生产更具有经济性。

9通过价值链体系的前向和后向部分来补偿公司的内部成本劣势。

工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。\x0d\\x0d\一、制造成本的会计核算\x0d\\x0d\制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。\x0d\\x0d\“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。\x0d\\x0d\基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理：\x0d\\x0d\借：生产成本—基本生产成本\x0d\贷：原材料—直接材料\x0d\应付工资\x0d\\x0d\辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理：\x0d\\x0d\借：生产成本—辅助生产成本\x0d\贷：原材料—直接材料\x0d\应付工资\x0d\\x0d\发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理：\x0d\\x0d\借：制造费用\x0d\贷：原材料（银行存款、累计折旧等）\x0d\\x0d\月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理：\x0d\\x0d\借：生产成本—基本生产成本\x0d\生产成本—辅助生产成本\x0d\贷：制造费用\x0d\\x0d\“制造费用”科目月末无余额。\x0d\\x0d\二、制造成本的审查要点\x0d\\x0d\审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：\x0d\\x0d\⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；\x0d\\x0d\⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；\x0d\\x0d\⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；\x0d\\x0d\⒋在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；\x0d\\x0d\⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。\x0d\\x0d\三、制造成本审查方法\x0d\\x0d\由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。\x0d\\x0d\企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。\x0d\\x0d\企业的内部控制制度主要包括下列内容：\x0d\\x0d\⒈可靠的内部凭证制度。\x0d\\x0d\企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。\x0d\\x0d\⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。\x0d\\x0d\⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。\x0d\\x0d\⒋合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。\x0d\\x0d\⒌定期资产盘点制度。\x0d\\x0d\对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：\x0d\\x0d\第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。\x0d\\x0d\第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。\x0d\\x0d\通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：\x0d\\x0d\第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。\x0d\\x0d\第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。\x0d\\x0d\第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。\x0d\\x0d\审查时应从以下几个方面进行 *** 作：\x0d\\x0d\一按成本项目进行审查\x0d\\x0d\产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。\x0d\\x0d\⒈直接材料成本\x0d\\x0d\⑴采用实际成本方法核算\x0d\\x0d\获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。\x0d\\x0d\①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：\x0d\\x0d\第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：\x0d\\x0d\借：在建工程\x0d\应付福利费\x0d\贷：本年利润（或以前年度损益调整）\x0d\\x0d\第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。\x0d\\x0d\正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：\x0d\\x0d\分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和\x0d\\x0d\某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率\x0d\\x0d\也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。\x0d\\x0d\②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：\x0d\\x0d\第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。\x0d\\x0d\第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。\x0d\\x0d\第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。\x0d\\x0d\审查方法参见“材料成本的审查要点”。\x0d\\x0d\⑵采用定额成本法\x0d\\x0d\抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：\x0d\\x0d\第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；\x0d\\x0d\第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。\x0d\\x0d\⑶采用标准成本法\x0d\\x0d\抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。\x0d\\x0d\⒉直接人工成本\x0d\\x0d\⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。\x0d\①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。\x0d\②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。\x0d\③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。\x0d\④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。\x0d\⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。\x0d\①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。\x0d\②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。\x0d\⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。\x0d\①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。\x0d\②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。\x0d\⒊制造费用成本\x0d\抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。\x0d\⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。\x0d\⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。\x0d\⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。\x0d\\x0d\二审查“生产成本—辅助生产成本”账户\x0d\\x0d\辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。\x0d\\x0d\抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。\x0d\\x0d\⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。\x0d\\x0d\⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。\x0d\\x0d\⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。\x0d\\x0d\三审查费用确认的原则\x0d\\x0d\会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。\x0d\\x0d\按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况 。

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